Acreditación de gastos deducibles [Casación 22319-2022, Lima]

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CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPÚBLICA
QUINTA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL TRANSITORIA

SUMILLA: El artículo 57 del Texto Único Ordenado del Código Tributario establece que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devengan y que la misma regla se aplica para la imputación de los gastos; por consiguiente, al haberse generado la obligación de pagar las comisiones en el año dos mil diez, su pago no puede ser aplicado como costo para el año dos mil once. En este entendido, no corresponde invocar al caso de autos una interpretación literal del artículo 168 del Código Civil con el fin de que el pago de la comisión se pueda aplicar como costo para el ejercicio del año dos mil once, pues ello contraviene lo dispuesto en el artículo 57 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, en aplicación de lo dispuesto por la norma IX del título preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario. Palabras claves: principio de causalidad, acreditación de gastos deducibles, variación del coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto a la renta Lima, trece de junio de dos mil veintitrés LA QUINTA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL TRANSITORIA DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPÚBLICA 

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I. VISTOS La causa veintidós mil trescientos diecinueve guión dos mil veintidós; en audiencia pública llevada a cabo en la fecha; luego de verificada la votación con arreglo a ley, emite la siguiente sentencia: 1.1. OBJETO DEL RECURSO DE CASACIÓN Se trata del recurso de casación interpuesto por TRADI Sociedad Anónima, con fecha ocho de julio de dos mil veintidós (fojas doscientos noventa y seis a trescientos diez del cuaderno de casación1 ), contra la sentencia de vista contenida en la resolución número diecisiete, del veintitrés de junio de dos mil veintidós (fojas doscientos sesenta y nueve a doscientos ochenta y seis), emitida por la Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Subespecialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima, que confirmó la sentencia de primera instancia, contenida en la resolución número diez, del veinticinco de enero de dos mil veintidós (fojas doscientos trece a doscientos cincuenta y cinco), que declaró infundada la demanda en todos sus extremos. 1.2. Causales por las cuales se ha declarado procedente el recurso de casación 1.2.1. Mediante resolución suprema del cinco de octubre de dos mil veintidós (fojas trescientos veintiséis del cuaderno de casación formado en esta Sala Suprema), se declaró procedente el recurso de casación interpuesto por la empresa TRADI Sociedad Anónima por las siguientes causales: 

INFRACCIONES NORMATIVAS Gastos de viaje y pasajes aéreos A) Primera infracción normativa 10. La sentencia de segunda instancia no ha tomado en cuenta el inciso r del artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF 11. La disposición normativa establece lo siguiente: Ley del Impuesto a la Renta Artículo 37. A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:   

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r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior. 12. De conformidad con el recurso de casación, los argumentos son los siguientes: a) El mencionado artículo dispone expresamente que la necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los boletos. Precisa que ni en la Sentencia de primera instancia ni en la sentencia de segunda instancia se menciona que el artículo 37 inciso r regulan el nivel probatorio que se exige para la deducción de este tipo de gastos.

[Continúa…]

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