Intereses moratorios por los pagos a cuenta del impuesto a la renta [Casación 18477-2021, Lima]

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CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPÚBLICA
SALA PENAL PERMANENTE

SUMILLA: Estando a que ya se ha determinado mediante el precedente vinculante emitido en la Casación Nº 6619-2021 Lima, como reglas de obligatorio cumplimiento, que la naturaleza jurídica de los “pagos a cuenta” es la de “obligaciones tributarias”, y que corresponde el cobro de intereses moratorios por los pagos a cuenta del impuesto a la renta cuando los mismos no fueron efectuados en la forma y el íntegro del monto que corresponda en cada oportunidad; entonces en el caso concreto corresponde concluir que si el pago del impuesto a la renta no se realizó de forma íntegra y oportuna, no se podría decir que se logró extinguir la totalidad de lo adeudado dentro del plazo legalmente establecido, por no tratarse de un pago completo o integral. En consecuencia, corresponderá aplicar intereses moratorios respecto de la diferencia que no fue declarada ni pagada de manera correcta y oportuna. 

PALABRAS CLAVE: intereses moratorios, pagos a cuenta, obligaciones tributarias, precedente vinculante Lima, veintiséis de enero de dos mil veintitrés LA QUINTA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL TRANSITORIA DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA REPÚBLICA VISTA La causa en audiencia pública de la fecha y luego de verificada la votación con arreglo a ley, emite la siguiente sentencia: 

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MATERIA DEL RECURSO DE CASACIÓN Viene a conocimiento de esta Sala Suprema el recurso de casación interpuesto por la parte demandante Universidad Privada Norbert Wiener Sociedad Anónima el cuatro de agosto de dos mil veintiuno (foja seiscientos setenta y dos del expediente judicial electrónico – EJE1 ), contra la sentencia de vista del doce de julio de dos mil veintiuno (foja seiscientos veintiocho), que revoca en parte la sentencia del veintitrés de julio de dos mil veinte (foja doscientos ochenta y ocho), en el extremo que resolvió declarar fundada en parte la demanda; y, reformándola, declara infundada la demanda en el extremo que declara la nulidad parcial de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05813- 9-2019, del veinticinco de junio de dos mil diecinueve, de la Resolución de Intendencia Nº 0150150001908, del ocho de abril de dos mil diecinueve, y de las Resoluciones de Determinación Nº 012-003-0016087 a Nº 012-003-0016090 respecto al reparo por pago de intereses moratorios por supuestas omisiones a los pagos a cuenta del impuesto a la renta de marzo a diciembre del ejercicio gravable dos mil trece; asimismo, confirma lo demás que contiene la sentencia apelada. Causales de procedencia Mediante resolución de fecha veintiocho de febrero de dos mil veintidós (foja doscientos ochenta y uno del cuaderno de casación), la Quinta Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República declaró procedente el recurso de casación por las siguientes causales: 

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1. Incorrecto análisis de la normativa estipulada en el artículo 34 del Texto Único Ordenado del Código Tributario y el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta Manifiesta que la Sala ha omitido en su análisis que, de acuerdo con el sistema tributario peruano, los pagos a cuenta no son tributos, sino solo un abono o anticipo de la obligación principal, en este caso el impuesto a la renta, el cual es de periodicidad anual. Asimismo, indica que el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, que delimita las bases legales aplicables a los pagos a cuenta, señala la naturaleza de abono anticipado de los pagos a cuenta; y el artículo 34 del Código Tributario determina que el interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal y, a partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés moratorio.

Por lo tanto, una vez transcurrido el plazo para la presentación de la declaración jurada anual, solo procede el cobro de intereses moratorios por los pagos a cuenta no pagados en su oportunidad. Finalmente, indica que los pagos a cuenta no son tributos, sino solo un abono o un anticipo de la obligación principal. En consecuencia, no existe ningún tributo dejado de pagar y toda omisión al respecto es regularizada cuando se presenta la declaración jurada anual. Por tal motivo, debería considerarse que, en el presente caso, no se ha incurrido en ninguna vulneración de los principios de capacidad contributiva y deber de contribuir, como erróneamente ha respaldado la Sala recogiendo los fundamentos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y el Tribunal Fiscal. 

2. Interpretación extensiva del literal a) del artículo 85 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, contraviniendo la norma VIII del título preliminar del Código Tributario Indica que los magistrados no han realizado un debido análisis del literal a) del artículo 85 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 34 del Código Tributario, 

[Continúa…]

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